При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются, во-первых, на текущие и капитальные, а во-вторых, на зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента.

Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений.

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года. Необходимые для анализа данные представлены (на примере детской больницы) в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Состав и структура сметы расходов больницы

Для больницы характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Высок также уровень затрат на приобретение медикаментов и расходов на питание.

В ходе анализа исполнения сметы определяются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

По данным табл. 5.1, в анализируемом периоде был допущен недорасход сметных назначений на общую сумму 28 568,9 млн руб. Средства по смете освоены всего на 85,5 % (168 859,7 / 197 428,6 ´ 100). В основном это связано с низким уровнем освоения средств на капитальный ремонт, что является негативным фактом, так как отрицательно влияет на качество предоставляемых населению услуг.

Расходы учреждений здравоохранения также подразделяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Для учреждений отраслей социально-культурного комплекса они являются преобладающими, однако поданным отчета больницы составляют лишь 26,47 % от общей суммы расходов. Это объясняется тем, что в отчетном периоде у больницы предусмотрены значительные расходы на проведение капитального ремонта.

По своему характеру текущие расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и др., которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования следует учитывать уровень выполнения плана по производственным показателям, который отражается в «Отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (форма № 3). Эта форма специализирована по видам учреждений. Бухгалтерии учреждений здравоохранения составляют отчет по форме № 2, содержащей такие показатели, как количество коек (на начало года, на конец года, среднегодовое); число дней функционирования коек в году (койко-дни); общий штат с выделением врачебных ставок, среднего и младшего обслуживающего персонала и др.

Анализ отчета по штатам и контингентам начинается с сопоставления плановых показателей на начало и конец отчетного периода с фактическим их выполнением. Это дает возможность определить, как учреждение выполняет задание по развертыванию коек в больницах, использованию утвержденного фонда заработной платы и т.п. Анализ отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в учреждениях здравоохранения позволяет, во-первых, выявить нарушения в комплектации штатов медицинских работников, во-вторых, зафиксировать наличие приставных коек, в-третьих, установить степень загруженности медицинского персонала во время амбулаторного приема.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы имеет смысл для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждений в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные социальные и производственные нужды. Для реализации этого права следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения. Например, в случаях выполнения или перевыполнения плановых заданий по койко-дням в больнице не допускается экономия по расходам на питание. В то же время при применении прогрессивных форм организации труда медицинского персонала (бригадная форма организации труда, совмещение профессий) возможна экономия по расходам на заработную плату.