Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом.

Показательным для сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности является специальный коэффициент, характеризующий соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Он рассчитывается как отношение остатков кредиторской задолженности к остаткам дебиторской задолженности на начало и конец изучаемого периода и показывает, какая доля обязательств учреждения может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов учреждения. При этом коэффициенты для бюджетных и внебюджетных обязательств рассчитываются обособлено, поскольку учреждение не может перекрывать обязательства по хозрасчетной деятельности за счет средств бюджета, и наоборот. Для института этот коэффициент, его изменение и факторы, оказавшие на него влияние, отражены в таблице 11.12.

Таблица 11.12

Анализ коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской задолженности

Из таблицы видно, что к концу года обеспеченность кредиторской задолженности задолженностью учреждению снизилась как по бюджетным, так и по внебюджетным средствам.

Фактором, повлиявшим на рост превышения кредиторской задолженности для бюджетных средств, является в первую очередь снижение дебиторской задолженности. Его влияние составило 1 495,6 процентного пункта, в том числе за счет уменьшения задолженности по недостачам — на 968,51 процентного пункта, за счет уменьшения задолженности прочих дебиторов — на 536,63 процентного пункта. В свою очередь на увеличение коэффициента на 1 604,26 процентного пункта оказал влияние и рост кредиторской задолженности (108,66 процентного пункта). Это влияние роста задолженности по зарплате (60,71 процентного пункта), задолженности по расчетам с ФСЗН (33,79 процентного пункта) и по расчетам с бюджетом (14,16 процентного пункта). Это означает, что институт приблизился к требованиям по исполнению бюджетной сметы, которые предполагают отсутствие дебиторской задолженности и обеспечение единственно положительно оцениваемой кредиторской задолженности по заработной плате, отчислениям в ФСЗН и бюджет за счет финансирования этих статей согласно смете.

По внебюджетным средствам этот коэффициент также увеличился (на 0,92 процентного пункта).

И если на начало года при мобилизации 0,91 % ресурсов дебиторской задолженности возможно было рассчитаться с долгами, то на конец года кредиторская задолженность уже не погашается дебиторской. Однако если исключить оказавшую влияние на рост кредиторской задолженности сумму задолженности перед заказчиками, то соотношение кредиторской и дебиторской задолженности приближается к единице. Увеличение коэффициента произошло за счет более высоких темпов роста остатков кредиторской задолженности по сравнению с темпами роста остатков дебиторской. При этом наиболее сильное воздействие на рост коэффициента оказывала задолженность по статье «Расчеты с прочими дебиторами», в частности расчеты с вышестоящим распорядителем средств НАН по отчислениям от прибыли института (1,02 процентного пункта). Увеличение дебиторской задолженности, оказавшей отрицательное влияние на изменение коэффициента, также произошло по статье «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по спецсредствам от оказания услуг по сдаче площадей в аренду, плате за коммунальные услуги и телефонные разговоры (влияние на коэффициент —2,86 процентного пункта).

В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношений с заказчиками и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: «кредитуй заказчика на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика». При сделке обязательно определяй платежеспособность партнера и репутацию поставщика. В процессе анализа следует установить, соответствуют ли расчетно-платежные отношения учреждения этим условиям, как оно совершенствует условия расчетов с поставщиками, заказчиками, арендаторами и другими юридическими и физическими лицами.

Продолжительность кредита заказчикам, покупателям, поставщикам и др. определяется исходя из показателя оборачиваемости дебиторской задолженности или периода инкассации долгов. Он равен времени между передачей выполненных работ и получением за них денег от заказчиков, оплатой товарно-материальных ценностей и их оприходованием, определением недостачи и ее возмещением, выдачей аванса и отчетом за него или его погашением. Наиболее удобно рассчитывать продолжительность кредита в днях.